一、借貸記賬法的概念
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借貸記賬法，是指以“借”“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法，即以會(huì)計(jì)等式為理論基礎(chǔ)，以“借”“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則的一種記賬方法。記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，涉及的金額應(yīng)當(dāng)記入有關(guān)賬戶的記賬方位。借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號(hào)，即以“借”作為賬戶的左方，“貸”作為賬戶的右方?！敖琛薄百J”作為記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語，用來標(biāo)明記賬方向，“借”表示賬戶中左方金額欄，“貸”表示賬戶賬戶中右方金額欄。至于是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。
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例如，資產(chǎn)類賬戶：登記借方金額，表示該賬戶金額增加；登記貸方金額，表示該賬戶金額減少，即資產(chǎn)類賬戶“借”表示增加，“貸”表示減少。而負(fù)債類賬戶則相反，負(fù)債類賬戶“貸”表示增加，“借”表示減少。所有者權(quán)益賬戶與負(fù)債類賬戶的“借”“貸”符號(hào)的含義相同。借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利，最初借、貸二字的含義，是反映債權(quán)、債務(wù)，經(jīng)過長期的發(fā)展變化，已失去了原來的含義，演變成純粹的記賬符號(hào)。
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二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
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（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
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資產(chǎn)類賬戶是根據(jù)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目所設(shè)置的賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和期初、期末余額。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方；發(fā)生減少額時(shí)，登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶期末余額計(jì)算公式：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。
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（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
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負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。它們是根據(jù)負(fù)債類科目和所有者權(quán)益類科目設(shè)置的賬戶，用來登記負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化及期初、期末余額。資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，因而其賬戶結(jié)構(gòu)是截然相反的。權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額通常在貸方。即：權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的貸方；發(fā)生減少額時(shí)，登記在借方。負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額合計(jì)-本期借方發(fā)生額合計(jì)。
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（三）成本類賬戶結(jié)構(gòu)
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成本類賬戶，是根據(jù)成本類科目而設(shè)置的賬戶，用來反映成本的發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)額。企業(yè)發(fā)生的成本，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)資金的一種占用，所以，成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相似。即：借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末余額在借方。與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)不同的是，成本類賬戶在期末要向有關(guān)資產(chǎn)類科目結(jié)轉(zhuǎn)一部分完工成本。例如，一般工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，期末應(yīng)將已完工的產(chǎn)成品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“生產(chǎn)成本”賬戶余額為期末在產(chǎn)品成本。當(dāng)然，如果本期沒有完工的產(chǎn)成品，則無需結(jié)轉(zhuǎn)。
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成本類賬戶在一般情況下很少有貸方發(fā)生額，只在個(gè)別情況下才有貸方發(fā)生額。對(duì)于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，成本類賬戶包括“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶用于核算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般在“生產(chǎn)成本”賬戶下還要設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。企業(yè)基本生產(chǎn)單位（車間、分廠等）發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用（直接材料、直接人工等），直接記入相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用先通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，期末再分配結(jié)轉(zhuǎn)各相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費(fèi)用”賬戶無期末余額。企業(yè)輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算，期末再分配結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無期末余額。
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（四）收入類賬戶結(jié)構(gòu)
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收入類賬戶是指損益類賬戶中用于核算收入、利得的賬戶，對(duì)于一般企業(yè)來說，包括“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“營業(yè)外收入”“匯兌損益”等賬戶。企業(yè)通過經(jīng)營活動(dòng)而取得的收入和利得，將導(dǎo)致企業(yè)利潤增加，最終將引起所有者權(quán)益的增加。因此，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，即：收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額在貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額。收入類賬戶與權(quán)益類賬戶不同的是：收入（利得）是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營成果，期末應(yīng)當(dāng)將該類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便結(jié)算本期利潤；結(jié)轉(zhuǎn)后，該類賬戶無期末余額。會(huì)計(jì)上之所以這樣處理，是為了使下一會(huì)計(jì)期間的收入類賬戶的金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際取得的收入和利得狀況。
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說明：（1）收入類賬戶：本期結(jié)轉(zhuǎn)額=本期增加發(fā)生額合計(jì)-本期減少發(fā)生額合計(jì)期末余額=0。即：本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額合計(jì)+本期結(jié)轉(zhuǎn)額。
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（2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶，屬于既核算收益又核算損失的賬戶，也把它們列入收入類賬戶，在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將損失作為“收益的減少”記入該賬戶的借方。即：將公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、匯兌收益等分別記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶的貸方；將公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失、匯兌損失等分別記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶的借方。
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（五）費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)
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費(fèi)用類賬戶是根據(jù)損益類科目中用于核算營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用和各項(xiàng)損失等科目所設(shè)置的賬戶，即費(fèi)用類賬戶是指損益類賬戶中用于核算費(fèi)用、損失的賬戶。對(duì)一般企業(yè)來說，費(fèi)用類賬戶包括：“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等賬戶。
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企業(yè)在通過經(jīng)營活動(dòng)而取得收入和利得過程中，一定會(huì)發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用和損失，這將導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少，最終將引起所有者權(quán)益的減少。因此，費(fèi)用類賬戶的記賬方向與收入類賬戶記賬方向相反，即：費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶前的余額在借方；結(jié)轉(zhuǎn)后，無期末余額。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與成本類賬戶結(jié)構(gòu)相似，所不同的是，費(fèi)用類賬戶無期末余額，而成本類賬戶一般有期末余額。
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費(fèi)用類賬戶：期末結(jié)轉(zhuǎn)額=本期增加發(fā)生額合計(jì)-本期減少發(fā)生額合計(jì)。本期增加發(fā)生額合計(jì)=本期減少發(fā)生額合計(jì)+期末結(jié)轉(zhuǎn)額。
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需要說明的是：
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（1）成本類賬戶在性質(zhì)上也是資產(chǎn)類賬戶。例如，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，賬戶余額就是在產(chǎn)品的成本，而在產(chǎn)品則是企業(yè)存貨資產(chǎn)的組成部分。
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（2）對(duì)于資產(chǎn)類和負(fù)債類賬戶，如果期末余額與期初余額方向相同，表明該賬戶的性質(zhì)未發(fā)生變化；如果期末余額與期初余額方向相反，則表明該賬戶的性質(zhì)已發(fā)生了變化。例如，“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款，如果該賬戶期末余額仍在借方，則反映的是期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)賬戶；如果期末余額在貸方，則表明本期預(yù)收了賬款，預(yù)收賬款為負(fù)債項(xiàng)目，本期預(yù)收賬款余額大于期初應(yīng)收賬款余額與本期應(yīng)收賬款凈增加額之和時(shí)，“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額才會(huì)出現(xiàn)在貸方，因而該資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶就變成了實(shí)際上是負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。這種情形往往發(fā)生在企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)較少的情況下，企業(yè)在預(yù)收款業(yè)務(wù)較少的情況下，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，只設(shè)“應(yīng)收賬款”賬戶，發(fā)生預(yù)收賬款時(shí)，記入“應(yīng)收賬款”賬戶貸方。這樣，當(dāng)“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額出現(xiàn)在貸方時(shí)，“應(yīng)收賬款”賬戶實(shí)質(zhì)上就變成了“預(yù)收賬款”賬戶。
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類似的情況還有“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶，以及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等雙重性質(zhì)賬戶?！皯?yīng)付賬款”賬戶期末余額在借方時(shí)，就由負(fù)債性質(zhì)的賬戶變成了資產(chǎn)性質(zhì)的“預(yù)付賬款”賬戶；“預(yù)付賬款”賬戶期末余額在貸方時(shí)，就由資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶變成了負(fù)債性質(zhì)的“應(yīng)付賬款”賬戶；“預(yù)收賬款”賬戶期末余額在借方時(shí)，就由負(fù)債性質(zhì)的賬戶變成了資產(chǎn)性質(zhì)的“應(yīng)收賬款”賬戶。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶期末余額在借方時(shí)，表明財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生了“盤虧”，即賬面資產(chǎn)數(shù)大于實(shí)存資產(chǎn)數(shù)，應(yīng)將盤虧的資產(chǎn)賬面價(jià)值從相關(guān)資產(chǎn)的賬戶中轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方，如果到期末企業(yè)管理者尚未對(duì)盤虧事項(xiàng)進(jìn)行處理，則“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶就出現(xiàn)了借方余額，此時(shí)該賬戶就具有資產(chǎn)性質(zhì)；反之，如果“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶期末余額在貸方，則表明財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生了“盤盈”，即賬面資產(chǎn)數(shù)小于實(shí)存資產(chǎn)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照重置成本確認(rèn)盤盈資產(chǎn)，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方，在此情況下，盤盈資產(chǎn)視同來源于負(fù)債，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶期末余額在貸方時(shí)即具有了負(fù)債性質(zhì)。企業(yè)資產(chǎn)來源于兩個(gè)方面，一是所有者的權(quán)益性投資，二是債權(quán)人的債權(quán)投資。所有者的權(quán)益性投資形成了企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人的債權(quán)投資形成了企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)盤盈的資產(chǎn)只能視同來源于負(fù)債。因此，可根據(jù)上述這些賬戶的期末余額方向來判斷其性質(zhì)，如果期末余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果期末余額在貸方，則是負(fù)債類賬戶。
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（3）對(duì)于損益類賬戶中的收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，所以無期初、期末余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，計(jì)算“本年利潤”賬戶的余額可用一種非常簡單的方法：方向相同相加，方向相反相減，結(jié)果為余額?！氨灸昀麧櫋辟~戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，本期收入類賬戶轉(zhuǎn)入額大于費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入額時(shí)，“本年利潤”賬戶期末余額在貸方，表明企業(yè)盈利，其期末貸方余額就是企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如果本期收入類賬戶轉(zhuǎn)入額小于費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入額，則該賬戶期末余額在借方，表明企業(yè)經(jīng)營虧損，其期末借方余額為企業(yè)本期發(fā)生的凈虧損。
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“本年利潤”賬戶的期末余額，將直接導(dǎo)致所有者權(quán)益（未分配利潤）的增減變化。但是，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，“本年利潤”賬戶期末余額平時(shí)在月末一般并不結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶，只在年度終了時(shí)才予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶余額為零。
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